Revista de la Academia de Derecho Fiscal del Estado de Baja California
entrar en una tercer fase denominada “certidumbre jurídica”, que es el momento en el
cual se aplica dicha norma en la esfera jurídica del gobernado y la autoridad fiscal
debe respetar los principios de inviolabilidad del domicilio, los derechos previstos en
las leyes y en la Constitución, así como los derechos heterogéneos de defensa, sin
olvidar, -por supuesto-, los provistos en el Código Fiscal de la Federación y la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente.
Estos tres momentos de la seguridad jurídica son sumamente importantes, pues
al utilizar las expresiones correctas nos permiten identificar de forma específica el
momento de creación, vigencia o concreción de la ley.
Recordemos que el principio de seguridad jurídica en el ámbito tributario es
sumamente complejo, pues no sólo nos refleja momentos ni refleja la justicia31, sino
que abarca otros factores que se refieren a la composición del tributo; a la verificación
del cumplimiento de las obligaciones fiscales y sus principios32; a la relación de
causalidad e imputación objetiva33 y los actos consecuencia del ejercicio de esta fase
pre procesal, como son el ejercicio de la acción penal34.
Los tributos deben respetar de forma irremediable este principio en sus tres
momentos, pero también, deben cumplir con otras exigencias para considerarlos
como constitucionales, ya que la falta de alguno de estos elementos, provocaría su
inconstitucionalidad, lo que no se trata de un problema en el derecho positivo sino de
una verdadera ciencia jurídica de la tributación35.
Así tenemos que todo tributo desde el punto de vista sustantivo debe ser “cierto
y no arbitrario” es decir, la norma que establezca los tributos debe ser explícita sobre
31 PONT Clemente, Joan-Francesc. El pago fraccionado de los tributos. Madrid, 1993, Marcial pons, pág.107.
32 GARCÏA-TORRES Fernández, M, Jesús. El deber de contabilidad en el derecho tributario. Madrid, 2001, Marcial
Pons, pág. 54.
35 VALDÉS Acosta, Ramón. Instituciones de derecho tributario. Buenos Aires 2004, Lexis nexis, Ed. Depalma, pág.
122.
108
33 COLOMA Chicot, José Alberto. La responsabilidad civil en el delito fiscal. Madrid, 2001, Marcial Pons, pág. 126
34 SANZ DÏAZ-PALACIOS. J. Alberto. Derecho a no autoinculparse y delitos contra la hacienda pública. Madrid
2004, Ed. Colex. Pág 218.