Revista de la Academia de Derecho Fiscal del Estado de Baja California
cambiar o modificar la ley cuando lo estime conveniente, pero lo cierto es que no
podrán cambiarse esas normas cuando hayan entrado a la esfera jurídica del
particular. Tanto la teoría del devengo como la teoría de los derechos adquiridos, son
parte de la irretroactividad relativa. De ahí que hasta en tanto no se identifique si es
una expectativa de derecho o un derecho realmente lesionado, se puede clasificar el
tipo de teoría aplicable.
La certeza ordenadora también exige “optimización”, “comodidad” y
“simplificación”, pues desde el momento en que se crea la norma, ésta debe buscar
optimizar los recursos del Estado. Optimización que se materializa en el ahorro
público que permite invertir y distribuir de mejor forma los ingresos del Estado, sin
necesidad de aumentar de forma anual las cargas impositivas. Lo mismo exige el
principio de “comodidad”, el cual coadyuva en el marco recaudatorio mientras la
forma de pagar el tributo sea lo más asequible posible, pues la complejidad en su
cálculo, determinación o pago, puede afectar la intención o voluntad directa de sujeto
y, por tanto, la recaudación. La simplificación en esta materia, no sólo lleva a los
causantes a reducir trámites o documentación necesaria, sino a una verdadera
sistematización, automatización y telematización en beneficio del Estado y de los
particulares.
Finalmente, el concepto de certidumbre jurídica está vinculado a cualquiera de
los actos de autoridad, aún cuando estos fueran defectuosos42, y ahí es donde el
concepto de “fundamentación y motivación” revisten un papel importante, pues será
necesario que todo acto de autoridad, satisfaga requisitos básicos que serán de gran
peso para mantener el estado de derecho y legalidad en la esfera jurídica de los
causantes43. Fundamentación que exige una cita exacta del precepto normativo44 y
42 La teoría del acto jurídico defectuoso está vinculado también a la certidumbre, pues hasta no conocer el defecto,
si es total o parcial y las consecuencias de dicho defecto, puede calificarse si el mismo brinda certidumbre o no.
WILHELM Kruse, Heinrich. Derecho Tributario. Parte general. Traducción Perfecto Yebro Martul-Ortega, Madrid
1978. Editoriales de derecho reunidas S.A, pág 376.
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43 La fundamentación derivada de la seguridad jurídica es usada muchas veces por error como principio de
legalidad, aunque existen notables diferencias en su contenido. J. GARZA. Servando. Las garantías
constitucionales en el derecho tributario mexicano. México, 1949, Ed. Cvltvra. T.G. S.A, pág, 170.